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2014会计第21章《 租赁》练习题

第二十一章 租赁

 

一、单项选择题

1.某项融资租赁合同,租赁期为8年,每年年末支付租金200万元,承租人担保的资产余值为100万元,与承租人有关的A公司担保余值为40万元,租赁期间,履约成本共100万元,或有租金40万元。就承租人而言,最低租赁付款额为(  )万元。

A.1740

B.1880

C.1700

D.1840

2.乙公司2014年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定:(1)该设备租赁期为6年,每年支付租金16万元;(2)或有租金为8万元;(3)履约成本为10万元;(4)承租人提供的租赁资产担保余值为14万元;(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为6万元;(6)与承租人有关的第三方担保余额为10万元。乙公司2014年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为(  )万元。

A.112

B.126

C.116

D.134

3.甲公司于2013年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为5年,设备价值为280万元,预计使用年限为12年。租赁合同规定:第1年和第2年免租金,第3年至第5年的租金分别为72万元、88万元、64万元;第3年至第5年的租金于每年年初支付。2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为(  )万元。

A.0

B.44.8

C.74.67

D.18.67

4.承租人采用融资租赁方式租入一栋办公楼,该设备尚可使用年限为10年,租赁期为7年,在租赁期届满时不确定是否能够取得租赁资产的所有权,该设备在租赁期满时的公允价值为1000万元。则该设备计提折旧的期限为(  )。

A.10年

B.7年

C.17年

D.8年

5.2012年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以704万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。该办公楼账面原价为1200万元,已计提折旧640万元,未计提减值准备,公允价值为560万元;预计尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。2013年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁开始日为2013年1月1日,租期为3年;租金总额为192万元,每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务对甲公司2013年度利润总额的影响金额为(  )万元。

A.-176

B.-64

C.-16

D.80

6.2012年12月31日,甲公司将一栋管理用办公楼以580万元的价格出售给乙公司,款项已收存银行。该办公楼账面原价为1200万元,已计提折旧640万元,未计提减值准备,公允价值为600万元;预计尚可使用寿命为5年,预计净残值为零。2013年1月1日,甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同,将该办公楼租回;租赁开始日为2013年1月1日,租期为3年;租金总额为192万元,每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素,上述业务减少甲公司2013年度利润总额的影响金额为(  )万元。

A.64

B.20

C.44

D.0

7.甲公司于2012年12月31日将一台公允价值为500万元的大型专用设备以融资租赁方式出租给乙公司。双方签订合同,从2013年1月1日起乙公司租赁该设备36个月,租赁期内每年年末支付租金160万元,乙公司的母公司担保的设备资产余值为50万元,另外独立于甲公司和乙公司的担保公司担保的设备资产余值为30万元,租赁合同规定的租赁年利率为7%,租赁开始日估计资产余值为90万元,假定不存在初始直接费用。乙公司在租赁期开始日应记入“未确认融资费用”科目的金额为(  )万元。已知:[(P/A,7%,3)=2.6243;(P/F,7%,3)=0.8163]

A.69.30

B.44.81

C.-28.66

D.0

 

二、多项选择题

1.下列关于担保余额的定义说法正确的有(  )。

A.就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

B.就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值

C.是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值

D.是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

2.下列属于判断属于融资租赁的条件有(  )。

A.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人

B.资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于90%)

C.就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(大于等于75%)

D.如果不作较大改造,只有承租人才能使用

3.下列关于出租人对经营租赁的会计处理说法正确的有(  )。

A.在一般情况下,出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入

B.一般情况下经营租赁中出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益

C.初始直接费用金额较大的应当资本化,在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益

D.出租人对或有租金在实际发生时计入当期收益

4.下列关于出租人未担保余值发生变动的处理正确的有(  )。

A.出租人至少应当于每年年度终了,对未担保余值进行复核

B.未担保余值增加的,不作调整

C.有证据表明未担保余值已经减少的,应当重新计算租赁内含利率,将由此引起的租赁投资净额的减少,计入当期损失

D.已确认损失的未担保余值得以恢复的,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率

5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2014年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备,用于行政管理。租赁合同的主要条款如下:

(1)租赁开始日:2014年1月1日。

(2)租赁期:2014年1月1日至2015年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

(3)租金总额:240万元。

(4)租金支付方式:在起租日预付租金160万元,2014年年末支付租金40万元,租赁期满时支付租金40万元。

起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元,公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2014年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是:对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

关于该项租赁业务,下列说法中正确的有(  )。

A.该项租赁业务属于经营租赁

B.2014年甲公司因租入设备而计入管理费用的金额为120万元

C.2014年12月31日甲公司长期待摊费用的余额为80万元

D.2014年乙公司应确认的租赁收入为120万元

6.下列交易事项中,可以认定为融资租赁的有(  )。

A.某项租赁设备的使用寿命为20年,已经使用了6年,从第7年开始出租,租赁期为12年

B.某项租赁设备的使用寿命为20,已经使用了6年,从第7年开始出租,租赁期为6年

C.某项租赁设备的使用寿命为20年,已经使用了16年,从第17年开始出租,租赁期为4年

D.合同约定租赁期届满时资产的所有权归承租人所有

7.关于售后租回形成经营租赁,下列说法中正确的有(  )。

A.如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

B.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内

C.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的, 售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销

D.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的, 售价高于公允价值的,公允价值与账面价值的差额应计入当期扣益

 

三、综合题

1.甲公司2010年12月1日将一台自用机床按公允价值210000元出售给乙租赁公司。同时又签订一份租赁合同将该机床租回。租赁合同的内容如下:

(1)租赁标的物:机床。

(2)租赁期开始日:2011年1月1日。

(3)租赁期:2011年1月1日到2013年12月31日共3年。

(4)租金利率及支付方式:年利率为8%,每年年末支付租金80000元。

(5)其他有关资料:

①该机床为全新设备,在甲公司其账面价值为200000元,预计使用年限为3年,预计净残值为零。

②承租人采用年限平均法计提折旧。

③2013年12月31日甲公司将该资产交回乙租赁公司。

④假设乙租赁公司根据资料已经计算得出租赁资产内含利率为6.986%,并假设该机床自2011年1月达到可使用状态。

要求:

(1)编制乙公司购买机床的会计处理;

(2)判断该租赁类型;

(3)计算乙公司最低租赁收款额及其现值;

(4)计算乙公司未确认融资收益及各期应分摊金额;

(5)编制乙公司2011年的会计处理。

2.A公司有如下业务:

(1)2012年1月1日,A公司与租赁公司签订一项经营租赁合同,向租赁公司租入一台生产

设备用于产品生产。租赁合同约定:租赁期为5年,租赁期开始日为合同签订当日,第1年至第4年租金分别为25万元、29万元、26万元、20万元,最后一年免租;每年年末支付当年度租金;合同约定如果A公司年度销售额超过800万元,则当年租金加收5万元;A公司2012年度至2016年度的销售额分别为680万元、720万元、880万元、850万元、750万元。A公司为签订上述经营租赁合同于2012年1月5日支付律师费5万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。假定A公司按年确认租金费用。

(2)2012年1月1日,A公司将公允价值1600万元的管理用设备一台,按照1500万元的价

格出售给B公司,并签订一份经营租赁合同 ,从B公司租回该设备,租赁期为4年。该管理用设备的账面原价1700万元,已提折旧100万元,未计提资产减值准备。租赁合同规定,在租赁期的每年年末支付租金50万元,同期市场上租用同等的管理用设备每年需要支付租金80万元。租赁期满后,B公司收回该管理用设备使用权。

假定不考虑其他相关税费因素的影响。(答案中的金额单位用万元表示)

要求:

(1)根据上述资料(1),编制A公司租赁业务相关的会计分录。

(2)根据上述资料(2),编制A公司2012年售后租回相关的会计分录。

 

参考答案与解析

 

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】最低租赁付款额是指,在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额=200×8+100+40=1740(万元)。

2.

【答案】B

【解析】应收融资租赁款(即最低租赁收款额)=16×6+14+10+6=126(万元);或有租金与履约成本不能计算在内。

 3.

【答案】B

【解析】租金总额在整个租赁期内分摊,不扣除免租期,2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(72+88+64)÷5=44.8(万元)。

 4.

【答案】B

【解析】如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧;无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧,因此该设备的折旧年限为7年。

 5.

【答案】C

【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁,且售价高于公允价值,售价高出公允价值的部分应予以递延,并在预计使用期限内摊销,公允价值与账面价值的差额计入当期损益,所以上述业务使甲公司2013年度利润总额减少=192÷3-(704-560)÷3=16(万元)。

 6.

【答案】C

【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁,售价低于公允价值且高于账面价值的,售价高于账面价值的差额计入当期利润,所以上述业务减少甲公司2013年度利润总额=192÷3-[580-(1200-640)]=44(万元)。

 7.

【答案】A

【解析】乙公司该项租赁的最低租赁付款额=160×3+50=530(万元);最低租赁付款额的现值=160×(P/A,7%,3)+50×(P/F,7%,3)=160×2.6243+50×0.8163=460.70(万元),未确认融资费用=530-460.70=69.30(万元)。

 

二、多项选择题

1.

【答案】AB

【解析】未担保余值,是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值,选项C错误;资产余值,是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值,选项D错误。

 2.

【答案】AD

【解析】资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75%),选型B错误;就承租人而言,租赁开始日最低租赁付款额的现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(大于等于90%),选项C错误。

 3.

【答案】ABCD

 4.

【答案】ABCD

 5.

【答案】ABCD

【解析】此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准,属于经营租赁,选项A正确;2014年因租入设备计入管理费用的金额=240÷2=120(万元),选项B正确;2014年1月1日确认长期待摊费用160万元,2014年12月31日计入管理费用金额为120万元,实际支付款项40万元,摊销长期待摊费用80万元,2014年12月31日长期待摊费用余额=160-80=80(万元),选项C正确;2014年乙公司应确认的租赁收入=240÷2=120(万元),选项D正确。

 6.

【答案】AD

【解析】选项B,租赁期为6年,租赁期占租赁资产使用寿命的比例为6/14×100%=42.9%,不符合融资租赁认定的标准,因此该项租赁不应认定为融资租赁;选项C,该项设备已使用16年,已使用年限超过了预计使用年限的75%(16 /20×100%=80%),所以,该项租赁不能认定为融资租赁。

 7.

【答案】ABCD

【解析】售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理:如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益;如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计的使用期限内摊销。

 

三、综合题

1.

【答案】

(1)2011年1月1日向甲公司购买机床:

借:融资租赁资产                 210000

贷:银行存款                   210000

(2)判断租赁类型:

该机床为全新设备,且租赁期占尚可使用年限的100%>75%,所以满足融资租赁判断标准3,认定为融资租赁。

(3)

最低租赁收款额=80000×3=240000(元);

最低租赁收款额现值=80000/(1+6.986%)+80000/(1+6.986)2+80000/(1+6.986)3。

④计算未确认融资收益及各期应分摊金额:

未实现融资收益=240000-210000=30000(元)。

未实现融资收益分摊表

单位:元

 

日期

租金①

确认的融资费用

②=④×6.986%

应付本金减少额

③=①-②

应付本金余额

期末④=期初④-③

2011年1月1日

 

 

 

210000

2011年12月31日

80000

14671

65329

144671

2012年12月31日

80000

10107

69893

74778

2013年12月31日

80000

5222

74778

0

合计

240000

30000

210000

 

 

⑤2011年账务处理:

2011年1月1日按最低租赁收款额确认应收融资租赁款

借:长期应收款——应收融资租赁款          240000

贷:融资租赁资产                 210000

未实现融资收益                 30000

2011年12月31日收到租金

借:银行存款                    80000

贷:长期应收款——应收融资租赁款           80000

2011年12月31日确认融资收入

借:未实现融资收益                 14671

贷:租赁收入                    14671

2.

【答案】
(1)A公司经营租赁业务相关的会计处理如下:

2012年1月5日,支付律师费:

借:管理费用                      5
贷:银行存款                      5
A公司每年应确认的租金费用=(25+29+26+20)/5=20(万元)。

2012年12月31日,确认租金费用:
借:制造费用                     20
长期待摊费用                     5
贷:银行存款                     25
2013年12月31日,确认租金费用:
借:制造费用                     20

长期待摊费用                    9
贷:银行存款                     29

2014年12月31日,确认租金费用:
借:制造费用                     20
长期待摊费用                    6
贷:银行存款                     26
支付或有租金:
借:销售费用                      5
贷:银行存款                      5
2015年12月31日,确认租金费用:

借:制造费用                     20

贷:银行存款                     20

支付或有租金:
借:销售费用                      5
贷:银行存款                      5

2016年12月31日,确认租金费用:
借:制造费用                     20
贷:长期待摊费用                   20

(2)A公司2012年售后租回交易相关会计处理如下:

2012年1月1日,出售该管理用设备

借:固定资产清理                  1600

累计折旧                     100

贷:固定资产                    1700

借:银行存款                    1500

递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)    100

贷:固定资产清理                  1600

2012年12月31日,支付租金

借:管理费用                     50

贷:银行存款                     50

2012年12月31日,分摊未实现售后租回损益

借:管理费用                 25(100/4)

贷:递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)    25

 

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